ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды» нужно будет применять с отчётности за 2022 год. Но есть компании, которым лучше перейти на новый порядок уже сейчас. Разберемся, что меняется для арендаторов и арендодателей и как упростить переходный период.

Кто обязан применять новый стандарт

ФСБУ 25/2018 разработан на основе Международного стандарта финансовой отчетности — МСФО  (IFRS) 16 «Аренда» и утвержден Приказом Минфина РФ от 16.10.2018 № 208н.

ФСБУ касается коммерческих организаций, которые заключают договоры о предоставлении/получении имущества во временное пользование за плату.
Исключение сделано для трёх объектов договора:

• участки недр для геологоразведочных работ, добычи полезных ископаемых;
• результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации и их материальные носители;
• объекты концессионного соглашения.

Организации госсектора стандарт не применяют: для них еще в 2016 году разработан СГС «Аренда».

Какие новые понятия вводит стандарт

ФСБУ 25/2018 классифицирует договоры не по юридической форме, а по содержанию. Договоры со словами «аренда» или «лизинг» в названии или тексте не всегда регулируют арендные отношения. И наоборот, про аренду может быть договор с совершенно другим названием.

Привычная гражданско-правовая классификация по Федеральному закону от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» или гл. 34 «Аренда» ГК РФ никак не влияет на учёт и отчётность по ФСБУ 25/2018.

ФСБУ исключил понятие «имущество» и ввёл новое — «объект учёта аренды». Оно распространяется на объекты, которые отвечают четырём условиям:

• предмет аренды предоставляется на обозначенный в договоре срок;
• предмет аренды идентифицируется и по условиям договора арендодатель не может заменить его до окончания срока аренды;
• арендатор вправе использовать предмет аренды для получения прибыли;
• арендатор имеет право сам определять, как использовать предмет аренды в рамках его технических характеристик.

Объект учёта аренды отражается в бухучёте сторон независимо от того, что написано в договоре. При этом правила для арендодателя и арендатора разные (Информационное сообщение Минфина РФ от 25.01.2019 № ИС-учёт-15).

Что меняется для арендатора

Арендатор при переходе на ФСБУ 25/2018 ведет учёт аренды всегда одинаково, не разделяя её на операционную и финансовую. В дебете активного счёта организация отражает не само имущество: помещение, оборудование, автомобиль, — а право пользования активом (ППА), на которое будет начисляться амортизация. В кредите пассивного счета указывается обязательство по аренде, которое будет погашаться.

ППА оценивается исходя из фактических затрат. Как и в случае с собственными активами, кроме стандартных транспортных расходов и стоимости установки, к ним относятся оценочные обязательства по будущему демонтажу.

Если арендатор применяет упрощённые методы учёта, то за основу оценки можно брать их первоначальную сумму, а затраты на будущий демонтаж будут признаваться по факту — в том периоде, когда демонтаж случится.

Предстоящие платежи по обязательствам нужно будет дисконтировать независимо от срока аренды. И в этом ещё одна сложность: организация должна сама изучить рынок и определить ставку дисконта. Арендаторы на упрощённом учёте могут не дисконтировать платежи.

Если аренда длительная, размер платежей и процентные ставки могут меняться — придётся корректировать сумму активов и обязательств.

Арендатор может отказаться от бухучёта аренды по ФСБУ 25/2018 и отражать в текущих расходах лишь арендные платежи без ППА и обязательства по аренде. Это право есть в трёх случаях (п. 11 ФСБУ 25/2018):

• срок аренды не больше 12 месяцев с даты передачи объекта аренды;
• рыночная стоимость объекта аренды без учёта износа не больше 300 тыс. рублей, а актив можно использовать независимо от других активов;
• организация имеет право применять упрощённый бухучёт (п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Пример учёта краткосрочной аренды у арендатора

ООО «Весёлое детство» получило у АО «Аэромир» надувной батут в аренду сроком на 6 месяцев. Арендная плата составляет 100 тыс. рублей в месяц (НДС нет). Арендные платежи уплачиваются в начале месяца. Стоимость батута по договору — 2 млн рублей.

В учёте арендатора будут отражены следующие проводки:

При получении батута:

• Дт 001 — 2 000 000 рублей — Получен батут от арендодателя;

Ежемесячно в течение срока аренды:

• Дт 60-ав Кт 51 — 100 000 рублей — Оплачена арендная плата за месяц;
• Дт 20 Кт 60 — 100 000 рублей — В конце месяца отражены расходы на аренду;
• Дт 60 Кт 60-ав — 100 000 рублей — Зачёт ранее уплаченного аванса в счёт арендной платы;

По окончании аренды:

• Кт 001 — 2 000 000 рублей — Батут возвращён арендодателю.

Если договор аренды предусматривает сдачу в субаренду или последующий выкуп, особенностей учёта нет. Аренда будет отражаться по общему правилу — как право пользования активом и обязательство по аренде.

Пример учёта у арендатора по нормам ФСБУ 25/2018

Организация получила в аренду станок.

1. Срок аренды — 24 месяца. 
2. Арендная плата уплачивается в последний день каждого месяца в сумме 120 тыс. рублей, в т. ч. НДС 20 тыс. рублей.
3. Авансовых платежей нет.
4. Ставка по возможному кредиту на сопоставимую сумму и срок — 10 % годовых. 
5. Амортизация по аналогичным станкам начисляется линейным способом.

Расчёт дисконтированной суммы будущих платежей

В учёте арендатор признаёт обязательство по аренде и ППА, которое признаётся в сумме, равной дисконтированной сумме будущих арендных платежей. Расчёт приведён в таблице.

Комментарии к расчёту

1. НДС принимается к вычету, поэтому не включается в сумму платежа для расчёта стоимости ППА и в состав обязательства по аренде.
2. Платёж ежемесячный, поэтому ежемесячно признаются проценты и увеличиваются обязательства по аренде.
3. Для дисконтирования применяется ежемесячная процентная ставка. Она определяется так: ((1 + годовая ставка / 100)1/12 — 1) × 100 %. В данном случае месячная ставка составит ((1+10/100)1/12 — 1) х 100% = 0,7974 %.
4. В качестве годовой взята ставка, по которой организация могла бы получить кредит на сопоставимых условиях (п. 14, 15 ФСБУ 25/2018).
5. Коэффициент приведения номинальной суммы к фактической составляет 1/(1+МС)Т, где МС — месячная процентная ставка, а Т — количество месяцев от момента оценки до момента платежа.

Таким образом, арендатор должен признать ППА и обязательство по аренде в сумме 2 176 456,76 рублей.

Расчёт процентов и остатка обязательства

Далее ежемесячно начисляются проценты, увеличивающие обязательство по аренде, а также уплачиваются арендные платежи, уменьшающие обязательство. Проценты исчисляются как произведение месячной процентной ставки на остаток задолженности по аренде на начало месяца.

Расчёт сумм начисленных процентов и остатка обязательства приведён в таблице.

* Расчётная величина процентов составляет 791,11 рубля. Разница в 1 коп. возникла за счёт округления.

Амортизация ППА отражается в составе расходов арендатора. Она начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия ППА к учёту, в размере 90 685,70 рублей (2 176 456,76 / 24) в месяц.

Учёт расчётов по налогу на прибыль

На конец первого месяца аренды в бухучёте отражено обязательство в сумме 2 093 812,13 рубля и ППА в сумме 2 176 456,76 рубля (амортизация начисляется только со второго месяца). Налоговая стоимость этих обязательства и актива — 0. Это значит, что в бухучёте нужно признать отложенное налоговое обязательство (ОНО), равное 20 % сальдированной величины обязательства и актива — 16 528,93 рубля.

Далее ОНО ежемесячно погашается до 12-го месяца (включительно).

На конец 13-го месяца в бухучете отражено обязательство 1 049 139,68 рубля и ППА 1 088 228,36 рубля (первоначальная стоимость минус накопленная амортизация). Следовательно, на конец 13-го месяца в учёте должно быть отражено ОНО в сумме 20 % разницы этих величин, или 7 817,74 рубля. А на конец 12-го месяца в учете было отражено в сумме 7 773,06 рубля. Значит, за 13-й месяц надо доначислить ОНО в сумме 44,68 рубля.

Далее разница между остаточной стоимостью ППА и обязательством по аренде увеличивается до 23-го месяца аренды включительно. После возврата предмета аренды ОНО полностью погашается.

Расчёт начисления и погашения ОНО приведён в таблице.

Отражение в бухгалтерском учёте

В бухучёте арендатора отражаются следующие записи:

При получении предмета аренды нужно отразить обязательство по аренде и принять к учёту право пользования активом. Для этого арендатор сделает следующие записи:

• Дт 08-ППА Кт 76-ОА (обязательства по аренде) — 2 176 456,76 рубля — Отражено обязательство по аренде;
• Дт 01-ППА Кт 08-ППА — 2 176 456,76 рубля — Принято к учёту ППА.

В первом месяце аренды арендатор перечислит ежемесячный платёж и зачтёт его в счёт обязательства по аренде, отразит и примет к вычету НДС, начислит проценты и ОНО:

• Дт 76-А (расчёты с арендодателем) Кт 51 — 120 000 рублей — Перечислен ежемесячный арендный платёж;
• Дт 76-ОА Кт 76-А — 100 000 рублей — Зачёт платежа в счёт обязательства по аренде;
• Дт 19 Кт 76-А — 20 000 рублей — Арендодателем предъявлен НДС по аренде;
• Дт 68-НДС Кт 19 — 20 000 рублей — НДС по аренде принят к вычету;
• Дт 91-2 Кт 76-ОА — 17 355,37 рубля — Начислены проценты;
• Дт 68-РНП (расчёты по налогу на прибыль) Кт 77 — 16 528, 93 — Начислено ОНО.

Со 2 по 12 месяцы аренды арендатор начисляет амортизацию, а также начнет погашать ОНО. Проводки будут такие:

• Дт 20 (25, 26 и др.) Кт 02-ППА — 90 685,70 рубля — Начислена амортизация;
• Дт 76-А Кт 51 — 120 000 рублей — Перечислен ежемесячный арендный платёж;
• Дт 76-ОА Кт 76-А — 100 000 рублей — Зачёт платежа в счёт обязательства по аренде;
• Дт 19 Кт 76-А — 20 000 рублей — Арендодателем предъявлен НДС по аренде;
• Дт 68-НДС Кт 19 — 20 000 рублей — НДС по аренде принят к вычету;
• Дт 91-2 Кт 76-ОА — Начислены проценты;
• Дт 77 Кт 68-РНП — Погашено ОНО.

С 13 по 23 месяцы аренды делаются такие же проводки, как и в 2-12 месяцах, но отражается начисление ОНО, а не его погашение:

• Дт 20 (25, 26 и др.) Кт 02-ППА — 90 685,70 рубля — Начислена амортизация;
• Дт 76-А Кт 51 — 120 000 рублей — Перечислен ежемесячный арендный платёж;
• Дт 76-ОА Кт 76-А — 100 000 рублей — Зачёт платежа в счёт обязательства по аренде;
• Дт 19 Кт 76-А — 20 000 рублей — Арендодателем предъявлен НДС по аренде;
• Дт 68-НДС Кт 19 — 20 000 рублей — НДС по аренде принят к вычету;
• Дт 91-2 Кт 76-ОА — Начислены проценты;
• Дт 68-РНП Кт 77 — Начислено ОНО.

В 24 месяце аренды обязательство по аренде полностью погашается. Проводки этого месяца:

• Дт 20 (25, 26 и др.) Кт 02-ППА — 90 685,70 рубля — Начислена амортизация;
• Дт 76-А Кт 51 — 120 000 рублей — Перечислен ежемесячный арендный платёж;
• Дт 76-ОА Кт 76-А — 100 000 рублей — Зачёт платежа в счёт обязательства по аренде;
• Дт 19 Кт 76-А — 20 000 рублей — Арендодателем предъявлен НДС по аренде;
• Дт 68-НДС Кт 19 — 20 000 рублей — НДС по аренде принят к вычету;
• Дт 91-2 Кт 76-ОА — 791,12 — Начислены проценты.

При возврате предмета аренды арендатор отразит выбытие ППА и погасит ОНО:

• Дт 20 (25, 26 и др.) Кт 02-ППА — 90 685,70 рубля — Начислена амортизация;
• Дт 01-в (выбытие ППА) Кт 01-ППА — 2 176 456,76 рубля — Списана стоимость ППА;
• Дт 02-ППА Кт 01-В — 2 176 456,76 рубля — Списана начисленная амортизация;
• Дт 77 Кт 68-РНП — 16 432,50 рубля — Погашено ОНО.

Что меняется для арендодателя

ФСБУ 25/2018 предусматривает, что арендодатель должен разделять аренду на финансовую и операционную — от этого зависят проводки.

К финансовой (неоперационной) аренде относятся несколько случаев, в том числе: 

1. В договоре предусмотрено, что право собственности на предмет аренды переходит к арендатору.
2. Срок аренды сопоставим с периодом, в котором объект будет годен к использованию.
3. На дату заключения договора приведённая стоимость будущих арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью предмета аренды.
4. Без существенных изменений предмет аренды может использовать только арендатор.
5. Иные случаи, когда к арендатору переходят выгоды и риски, связанные с правом собственности на предмет аренды.

Для учёта финансовой аренды вводится новый вид актива — «инвестиции в аренду». Доходы признают в виде процентных начислений по этой инвестиции. Для операционной аренды сохраняются прежние правила учёта периодических поступлений.

При упрощённом бухучёте можно любую аренду показывать как операционную и отражать только периодические платежи от арендатора. Исключение — договоры с правом выкупа предмета аренды или последующей субаренды (п. 11, 12 ФСБУ 25/2018).

Пример учёта финансовой аренды у арендодателя по нормам ФСБУ 25/2018

Организация передала в аренду собственное основное средство.

1. Срок аренды — 3 года (36 месяцев).
2. Арендный платёж в конце каждого месяца — 84 000 рублей, в т. ч. НДС 14 000 рублей).
3. Выкупная сумма — 120 000 рублей, в т. ч. НДС — 20 000 рублей.
4. Первоначальная стоимость ОС — 2 400 000 рублей.
5. Срок полезного использования ОС — 4 года (48 месяцев).
6. Начисленная амортизация на момент передачи арендатору — 400 000 рублей.
7. Справедливая стоимость ОС на дату начала аренды — 2 млн рублей. Затрат, связанных с договором аренды, у арендодателя нет.

Расчёт чистой стоимости и процентов

Исходя из договора аренда неоперационная (финансовая): её срок сопоставим с остатком срока полезного использования, по окончании аренды предмет аренды переходит к арендатору.

На момент передачи ОС арендатору организация отражает инвестицию в аренду по чистой стоимости (п. 32, 33 ФСБУ 25/2018). Этот актив — дебиторская задолженность. Одновременно признаётся выбытие ОС (п. 34 ФСБУ 25/2018). Разница между чистой стоимостью инвестиции и остаточной стоимостью ОС (если она есть) относится на прочие доходы или расходы как финансовый результат передачи ОС в аренду.

В течение срока аренды чистая стоимость инвестиции увеличивается на сумму процентов и уменьшается на полученные арендные платежи без учёта НДС (п. 7, 36 ФСБУ 25/2018).

Доходы арендодатель признаёт не в размере поступивших платежей, а в суммах процентов, начисленных на стоимость инвестиции в аренду (п. 37 ФСБУ 25/2018). Они отражаютсяв составе доходов по обычным видам деятельности или прочих доходов (п. 4, 5, 7 ПБУ 9/99).

Процентная ставка, по которой начисляются проценты, выбирается так, чтобы приведённая стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды была равна справедливой стоимости (п. 15 ФСБУ 25/2018). В данном случае негарантированная ликвидационная стоимость равна нулю, так как договором установлен переход права собственности на предмет аренды к арендатору.

Исходя из этого, получается такое уравнение:

2 000 000 = (70 000 × (1 — 1 / (1+ R)36) / R) + (100 000 × (1 / (1 + R)36)), где

• первое слагаемое — приведённая стоимость всех текущих арендных платежей;
• второе слагаемое — приведённая стоимость выкупного платежа;
• R — искомая процентная ставка.

В результате решения уравнения получаем R = 1,48475 %. Это можно сделать в Eхcel через «подбор параметра» или функцию «СТАВКА».

Расчёт чистой стоимости инвестиции и начисленных процентов приведён в таблице.

* Сумма процентов, определенных по формуле, — 2 487,15 рубля. Разница возникла за счёт округления.

Общая сумма доходов за весь срок аренды составила 620 000 рублей. Она равна номинальной сумме всех платежей (без НДС), уменьшенной на остаточную стоимость ОС на момент его передачи в аренду: (36 × 70 000 + 100 000) – 2 000 000 = 620 000.

Учёт разниц в соответствии с ПБУ 18/02

Чистая стоимость инвестиции в аренду отражается как актив в бухучёте, а остаточная стоимость ОС — как налоговый актив.

Пока величина бухгалтерского актива превышает величину налогового, в учёте отражается (увеличивается или уменьшается) ОНО. Когда налоговый актив превышает бухгалтерский, ОНО полностью погашается, а в учете отражается ОНА.

Для целей налогообложения продажа ОС (предмета аренды) признаётся в момент перехода права собственности на него к арендатору. При этом в доходах отражается сумма выкупного платежа без НДС, а в расходах — остаточная стоимость ОС на момент выбытия. Если последняя превышает выкупную сумму, то ОС реализовано с убытком, который признаётся для целей налогообложения в течение остатка срока полезного использования (ст. 268 НК РФ).

Таким образом, после выбытия ОС бухгалтерская и налоговая стоимости актива становятся равны нулю. Однако в налоговом учёте возникает актив в виде убытка от реализации ОС, который признаётся в течение четырёх следующих месяцев. В бухучёте отражается ОНА и его дальнейшее погашение.

Расчёт возникающих ОНО и ОНА представлен в таблице.

* месяцы после выкупа ОС. По прошествии 4 месяцев срок полезного использования истекает, убыток признаётся полностью.

Бухгалтерский учёт у арендодателя

В бухгалтерском учёте арендодатель сделает такие проводки:

При передаче предмета аренды нужно отразить выбытие основного средства и чистую стоимость инвестиции в аренду:

• Дт 01-в (выбытие ОС) Кт 01 — 2 400 000 рублей — Отражено выбытие ОС, переданного в аренду;
• Дт 02 Кт 01-в — 400 000 рублей — Списана начисленная амортизация;
• Дт 76-И (чистая стоимость инвестиции в аренду) Кт 01-в — 2 000 000 рублей — Отражена чистая стоимость инвестиции в аренду.

С 1 по 15 месяцы арендодатель ежемесячно получает арендные платежи, уменьшает на них чистую стоимость инвестиции, начисляет проценты и ОНО:

• Дт 51 Кт 76-А (расчёты с арендатором) — 84 000 рублей — Получен ежемесячный арендный платёж;
• Дт 76-А Кт 76-И — 70 000 рублей — Зачёт платежа (без НДС) в счёт уменьшения чистой стоимости инвестиции в аренду;
• Дт 76-А Кт 68-НДС  14 000 рублей — Арендатору предъявлен НДС по аренде;
• Дт 76-И Кт 90-1 (91-1) — Начислены проценты;
• Дт 68-РНП (расчёты по налогу на прибыль) Кт 77 — начислено ОНО.

С 16 по 29 месяцы арендодатель продолжает получать ежемесячные арендные платежи, уменьшать чистую стоимость инвестиции в аренду и начислять проценты. Но ОНО прекращает начисляться, начинается его погашение. 

• Дт 51 Кт 76-А — 84 000 рублей — Получен ежемесячный арендный платёж;
• Дт 76-А Кт 76-И — 70 000 рублей — Зачёт платежа (без НДС) в счёт уменьшения чистой стоимости инвестиции в аренду;
• Дт 76-А Кт 68-НДС — 14 000 рублей — Арендатору предъявлен НДС по аренде;
• Дт 76-И Кт 90-1 (91-1) — Начислены проценты;
• Дт 77 Кт 68-РНП — Погашено ОНО.

В 30 месяце аренды учёт практически аналогичен, но добавляется начисление ОНА. Проводки этого месяца:

• Дт 51 Кт 76-А — 84 000 рублей — Получен ежемесячный арендный платёж;
• Дт 76-А Кт 76-И — 70 000 рублей — Зачёт платежа (без НДС) в счёт уменьшения чистой стоимости инвестиции в аренду;
• Дт 76-А Кт 68-НДС — 14 000 рублей — Арендатору предъявлен НДС по аренде;
• Дт 76-И Кт 90-1 (91-1) — 8 200,96 рубля — Начислены проценты;
• Дт 77 Кт 68-РНП — 469,21 рубля — Погашено ОНО.
• Дт 09 Кт 68-РНП — 1 890,60 рубля —Начислен ОНА.

С 31 по 35 месяцы аренды погашение ОНО прекращается, идёт только начисление ОНА:

• Дт 51 Кт 76-А — 84 000 рублей — Получен ежемесячный арендный платёж;
• Дт 76-А Кт 76-И — 70 000 рублей — Зачёт платежа (без НДС) в счёт уменьшения чистой стоимости инвестиции в аренду;
• Дт 76-А Кт 68-НДС — 14 000 рублей — Арендатору предъявлен НДС по аренде;
• Дт 76-И Кт 90-1 (91-1) — Начислены проценты;
• Дт 09 Кт 68-РНП — Начислен ОНА.

В последнем месяце аренды арендатор получает ежемесячный и выкупной платежи, а также начинает погашать ОНА. В этом месяце делаются такие проводки:

• Дт 51 Кт 76-А — 84 000 рублей — Получен ежемесячный арендный платёж;
• Дт 76-А Кт 76-И — 70 000 рублей — Зачёт платежа (без НДС) в счёт уменьшения чистой стоимости инвестиции в аренду;
• Дт 76-А Кт 68-НДС — 14 000 рублей — Арендатору предъявлен НДС по аренде;
• Дт 76-И Кт 90-1 (91-1) — 2 487,13 — Начислены проценты;
• Дт 51 Кт 76-А — 120 000 рублей— получен выкупной платёж;
• Дт 76-А Кт 76-И — 100 000 рублей — выкупной платёж без НДС зачтён в счёт уменьшения чистой стоимости инвестиции в аренду;
• Дт 76-А Кт 68-НДС — 20 000 рублей — Арендатору предъявлен НДС по выкупному платежу;
• Дт 68-РНП Кт 09 — 5 000 рублей — погашен ОНА.

В течение следующих трёх месяцев арендодатель ежемесячно погашает ОНА.

• Дт 68-РНП Кт 09— 5 000 рублей — погашен ОНА.

Когда и как переходить на ФСБУ 25/2018

Организации обязаны переходить на учёт по ФСБУ начиная с отчётности за 2022 год. Те, кто ведут упрощённый учёт, могут применять стандарт только к договорам, заключённым после 1 января 2022 года. Те, кто вёл учёт аренды по МСФО (IFRS) 16 «Аренда» (п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»), сохраняют прежний порядок и могут не применять переходные процедуры.

Чтобы перейти на бухучёт аренды по ФСБУ 25/2018, организация должна принять решение по каждому договору в отдельности. Арендатор определяет, в отношении каких договоров он вправе применять упрощённый порядок учёта. Арендодатель выделяет договоры, которые относятся к финансовой аренде.

Как мы уже сказали, стандарт исходит из экономического содержания договора. А значит, учесть придётся все договоры, которые отражают арендные отношения, даже если в них нет слов «аренда» или «лизинг» (Рекомендация Р-97/2018-КпР «Первое применение ФСБУ 25/2018»).

Переходя на ФСБУ 25/2018, нужно будет сделать ретроспективный пересчёт данных по всем договорам. Но если действие договора заканчивается в год, когда компания начинает применять ФСБУ 25/2018, требования нового стандарта  к нему можно не применять (п. 51 ФСБУ 25/02018).

Организация вправе облегчить себе переходный период, если вместо ретроспективного пересчёта на 31 декабря признает право пользования активом и обязательство по аренде, как это и обозначено в ФСБУ 25/2018.

Пример учёта аренды по ФСБУ 25/2018 в переходный период: проводки

ООО «Эмма» в 2018 году взяло в аренду грузовой подъемник для склада. Договор заключен сроком на 7 лет и заканчивается в 2025 году. На 31 декабря 2021 года (конец года, предшествующего году начала применения ФСБУ 25/2018 компанией «Эмма») арендатор сможет отразить в учёте право пользования активом, взяв за оценку справедливую стоимость погрузчика. Обязательство по аренде рассчитает по стоимости оставшихся дисконтированных платежей. Возникшая разница будет отнесена на счёт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Также на счёт 84 будет отнесено и ОНО (ОНА), определённое по состоянию на ту же дату.

В учёте арендатора по состоянию на 31.12.2021 будут следующие записи:

Дт 84 Кт 76-ОА — отражено обязательство по аренде;

Дт 01-ППА Кт 84 — отражено право пользования активом;

Дт 84 Кт 77 (или Дт 09 Кт 84) — отражено ОНО или ОНА.

Как отражать аренду по ФСБУ 25/2018 в обычном и упрощённом учёте

Начать применять ФСБУ можно и до 2022 года. Главное — зафиксировать решение в учётной политике.  Это целесообразно для компаний, которые подлежат обязательному аудиту (Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ). Если сразу вести учёт по новому стандарту, заключенные в 2021 году договоры не надо будет пересматривать, а отчётность корректировать.

Как отражать аренду у арендатора 

Арендатор, который ведёт текущий учёт, отражает в обычном бухучёте право пользования активом и обязательства по аренде. В упрощённом бухучёте — только периодические арендные платежи.

С начала применения ФСБУ 25/2018 арендатор в упрощённом учёте не дисконтирует будущие платежи и не пересматривает отчётность за прошлые годы. В обычном бухучёте возможны два варианта:

1. Арендатор делает ретроспективный пересчёт данных учёта по договорам, которые истекают после окончания года, в котором начато применение ФСБУ 25/2018 (обычно — 31 декабря 2022 года).
2. Арендатор отражает право пользования активом и обязательства по аренде на конец года, предшествующего переходу на применение ФСБУ 25/2018.

Как отражать аренду у арендодателя

В упрощённом бухучёте арендодатель любую аренду отражает как операционную и ведёт учёт только периодических поступлений.

В обычном бухучёте арендодатель делит аренду на финансовую и операционную. При финансовой аренде в активе отражает инвестиции в аренду, а доход отражает как процент от инвестиций. При операционной аренде ведёт учёт периодических поступлений.